Как представительству или филиалу иностранной компании сэкономить 18% на оплате аренды

Представительства и филиалы иностранных компаний, работающие в России, могут существенно сэкономить на аренде служебных офисов и жилья сотрудникам.

Несмотря на то, что иностранные представительства не являются самостоятельным хозяйствующим субъектом (то есть не ведут предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение прибыли), российское налоговое законодательство предусмотрело льготу для их поддержки. Правда, льгота предоставляется не напрямую иностранным представительствам и филиалам, а тем, кто сдает им офис или жилье в аренду.

Суть льготы сводится к следующему: сдача в аренду помещений иностранным гражданам или иностранным организациям, аккредитованным на территории России, освобождается от НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ). Данная норма является обязательной, то есть отказаться от нее нельзя – это следует из смысла главы 21 НК РФ. Похожие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.08.2015 № 03-07-11/45192.

Другими словами, если арендодатель указал в Договоре сумму аренды с учетом НДС либо выставил счет-фактуру с выделенным НДС, иностранное представительство вправе потребовать:

• либо исключить НДС из всех документов
• либо снизить стоимость аренды на сумму налога

И в том, и в другом случае экономический эффект для иностранной компании будет одинаковым – 18% от текущего размера арендной платы.

Кстати, помимо арендной платы не должна облагаться НДС и плата за коммунальные и эксплуатационные услуги по помещениям, сданным в аренду. Этот вывод подтверждается уже сформированной судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10; постановление арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2009 г. № 09АП-26189/2009-АК).

В каких случаях действует «арендная льгота»

Воспользоваться данной льготой можно при соблюдении двух условий:

1. Законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан и фирм, аккредитованных в этом иностранном государстве.
2. Такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Список иностранных государств, на компании и граждан которых распространяется указанная льгота по НДС, очень обширен. В него входят Франция, Германия, США, Великобритания, Китай, Япония и десятки других стран.

Почему некоторые арендодатели молчат о льготе

Основных причин три.

Во-первых, у арендодателя появляются операции, не подлежащие налогообложению. Это привлекает повышенное внимание налоговых органов и дает им основание для более тщательной проверки каждой налоговой декларации.

Во-вторых, у арендодателя усложняется ведение бухгалтерского и налогового учета, приходится вести раздельный учет. При этом методику ведения раздельного учета придется разрабатывать самостоятельно и закреплять ее в учетной политике (иначе налоговые органы могут оспорить правомерность порядка распределения сумм входящего НДС).

В-третьих, арендодатель должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что помещение сдается в аренду именно иностранному представительству:

• выписку из реестра филиалов и представительств международных и иностранных организаций;
• копию свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных организаций;
• копию Договора аренды с иностранным арендатором.

Как должны выглядеть правильные первичные документы от арендодателя

В течение 5 календарных дней с момента оказания услуги арендодатель в обязательном порядке должен выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), но без выделения НДС. На документе просто делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Такие же налоговые оговорки должны быть в Договоре аренды, соответствующих Счетах и Актах выполненных работ.

Если у вас остались вопросы – с удовольствием на них ответим.

Связаться с экспертом