Бухгалтерский учет представительства иностранной компании

Организация внутренней работы филиала иностранной компании, функционирующей на территории РФ, должна соответствовать противоречивым требованиям. С одной стороны, компании необходимо формировать отчетные показатели для головного отделения, работающего по законодательным требованиям другого государства.

С другой — быть готовой к тому, что российская налоговая может потребовать первичные документы, регистры и расчеты, подтверждающие факты и объекты налогообложения.

Как филиалу зарубежной организации адаптироваться к российским реалиям и эффективно вести бизнес, не нарушая законодательство обеих стран, читайте в публикации.

Как исчисление налогов зависит от вида деятельности иностранной компании

Наличие Филиала порождает целый комплекс налогово-правовых последствий для иностранной компании. Мы говорим именно о постоянном представительстве, потому что, как разъясняется в письме Минфина от 24.10.2005 № 03−03−04/4/66 [1], если иностранный филиал (представительство) только лишь «осуществляет представительские функции» и не ведет предпринимательскую деятельность, он, соответственно, не является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Виды деятельности, которые относятся к вспомогательной деятельности и не приводят к образованию постоянного представительства, перечислены в пункте 4 статьи 306 НК [2]:

• использование помещений только для хранения (содержания запаса), демонстрации и поставки товаров;

• совершение только лишь закупок товаров данной зарубежной компании;

• если функционал филиала сводится исключительно к сбору, обработке и распространению информации; ведению бухучета, маркетинга, а также к изучению рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной компанией. Но при условии, что все это не является главной деятельностью организации;

• в случае, когда представительство просто подписывает контракты от имени зарубежной организации — в соответствии с детальными письменными инструкциями головного отделения.

При условии ведения указанной выше деятельности в интересах материнской компании, налоговой базы для исчисления налога на прибыль не образуется.

Виды деятельности, которые приводят к образованию постоянного представительства иностранной организации, перечислены в статье 306 НК РФ. По сути компания может осуществлять любую работу за исключением той, которая перечислена в пункте 4 указанной статьи.

Также от исчисления налога на прибыль «освобождены» только те подразделения иностранной организации, в функционале которых исключена любая предпринимательская инициатива. Следовательно, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а в первую очередь — классификационное, определяющее обязанность иностранной компании уплачивать налог на прибыль.

Бухучет и НК РФ: что подразделение иностранной организации обязано соблюдать, а в чем имеет право выбора

Бухгалтерский учет филиала (представительства) иностранной компании, соответствующий российским стандартам, не является обязанностью (пп .2 п. 2 ст .6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]). Но это лишь в том случае, как поясняется в письме Минфина РФ от 17.04.2013 № 07−01−06/13 053 [4], если подразделение ведет учет доходов и расходов согласно законодательству о налогах и сборах.

В то же время в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» [5] уточняется, что филиалы зарубежных компаний могут вести бухучет, исходя из правил, установленных в стране нахождения организации, но только, если они «не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности».

То есть, ведите учет, как хотите, главное, — правильно исчисляйте и вовремя уплачивайте налоги. Представительство иностранной компании признается налогоплательщиком по большинству видов налогов. Перечисление средств в российский бюджет — обязанность, а не право выбора.

Статья 246 НК РФ [6] закрепляет за иностранными подразделениями обязанность исчислять налог на прибыль. Но по факту функционирование филиала на территории РФ является основанием для:

• исчисления НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 148 НК РФ [7]);

• определения порядка уплаты налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ [8]).

Согласно статье 373 НК РФ [9], постоянное представительство подает налоговую декларацию в отношении недвижимого имущества по месту его нахождения.

Однако главным объектом налогообложения постоянного представительства является, естественно, его прибыль, которая в свою очередь зависит от особенностей определения расходов и доходов.

Особенности определения доходов и расходов филиала (постоянного представительства) иностранной организации

Налоговая юрисдикция государства ограничена той частью доходов, которую компания получает на его территории. То есть работа постоянного представительства определяет степень присутствия иностранной компании в государстве, налоговым резидентом которого не является, но с территории которого извлекается определенный доход.

Подробности налогообложения филиалов зарубежных компаний представлены в статье 307 НК РФ [10]. Здесь перечислены виды доходов, которые облагаются налогами, а также особенности определения налоговой базы в зависимости от специфики деятельности компании.

Так, объектами налогообложения являются:

• доход, полученный представительством в результате своей деятельности в России, уменьшенный на величину расходов. При этом необходимо учитывать положения пункта 4 этой же статьи, где уточняется, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль в организациях со структурными особенностями. Например, если у компании на территории РФ несколько филиалов (постоянных представительств), налоговая база определяется по каждому отдельно. В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, такая иностранная организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 НК РФ [11]. Зарубежная организация сама вправе решить, какое из представительств будет вести налоговый учет и, соответственно, представлять налоговые декларации по налогу;

• доходы иностранной организации от владения, пользования или распоряжения имуществом своего постоянного представительства в РФ за вычетом соответствующих расходов;

• другие доходы, извлекаемые филиалом в РФ и указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ [12]. В их числе проценты от долговых обязательств, доходы от использования прав на интеллектуальную собственность и пр.

Статья 247 НК РФ [13] уточняет, что именно является прибылью для иностранного филиала — это доход, уменьшенный на величину произведенных в процессе осуществления деятельности расходов.

Какие именно расходы будут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли, уточняется в статье 252 НК РФ [14]. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ [15], — убытки. К последним, например, относятся расходы на содержание имущества, переданного налогоплательщику по договору аренды или лизинга.

Методику распределения закрепляют в учетной политике. Для подтверждения расходов допустимы как российские первичные документы, так и документы по стандартам иностранного государства. Чтобы избежать претензий, важно обеспечить экономическую обоснованность затрат, их прямую связь с деятельностью в РФ и соответствие реальным функциям, активам и рискам представительства.

Все расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованными — оценивая рациональность затрат, инспекторы не терпят формализма. Чтобы убедиться, что налог на прибыль исчислен верно, налоговики тщательно разбираются, насколько необходимы для деятельности филиала те или иные траты.

Чтобы уверенно проходить проверки обоснованности расходов и правильно распределять затраты между головной компанией и филиалом, доверьте бухгалтерский учет представительства в РФ профессионалам.

1C‑WiseAdvice более 15 лет сопровождает иностранные компании в России. Мы обеспечим правильное оформление документов, поможем с распределением управленческих расходов, защитим от претензий по ст. 252 НК РФ [14], поможем в обосновании единого технологического процесса.

Также мы знаем, как трансформировать российскую отчетность в отчеты по МСФО для головного офиса.

Валютный контроль, формирование платежей

Филиал иностранного юридического лица, находящийся на территории РФ, признается нерезидентом для целей Федерального закона № 173-ФЗ, поэтому его операции с российскими лицами подпадают под режим валютного регулирования и валютного контроля

С точки зрения валютного контроля для филиала, как нерезидента, ключевое значение имеют:

• расчеты с российскими контрагентами (резидентами) в иностранной валюте;

• поступление и расходование средств от головного офиса;

• внешнеторговые операции.

Типичные ошибки и ответственность

Нарушения валютного законодательства — частая причина претензий. Что обычно проверяют:

• сроки представления налоговой отчетности;

• запрещенные операции;

• непредставление или задержку подтверждающих документов;

• ошибки в реквизитах (ИНН, суммы, условия расчетов, валюта, коды валютных операций).

Ответственность предусмотрена ст. 25 173-ФЗ [17] и ст. 15.25 КоАП РФ [18]. Для представительства ошибки вдвойне рискованны: штрафы, проблемы с аккредитацией и репутационные потери перед головным офисом.

Раздельный учет НДС

Если филиал одновременно ведет облагаемые и необлагаемые НДС операции, оно обязано организовать раздельный учет «входного» налога (п. 4 ст. 170 НК РФ [19]).

Суть проста: НДС по товарам и услугам, используемым в облагаемой деятельности, принимается к вычету. Налог по необлагаемым операциям включается в стоимость.

Важно отметить, что осуществление вспомогательной деятельности в интересах головного офиса также является видом деятельности (не облагаемый НДС), который участвует в раздельном учете «входного» НДС. Расчет необходимо закрепить в учетной политике.

Специфическая отчетность: статистическая и международная

Помимо налоговой отчетности, у филиала есть еще две важные обязанности: отчетность для головного офиса и для российской статистики.

Трансформация отчетности: РСБУ → МСФО

Головной офис, как правило, требует отчетность по международным стандартам — МСФО введены приказом Минфина РФ № 217н [20]. Российская отчетность по РСБУ для этих целей не подходит — различия в подходах к учету активов, признанию доходов и расходов слишком существенные. Поэтому данные из отчетности по РСБУ корректируются: пересчитываются оценки активов и обязательств, по-другому классифицируются доходы и расходы, учитываются обесценения и отложенные налоги. Этот процесс называется трансформацией.

Учетную политику, в том числе подходы к трансформации, нужно утвердить в соответствии с ПБУ 1/2008 [21] (утверждено Приказом Минфина России № 106н [22]).

Статистическая отчетность: формы и сроки

Представительства, как и российские юридические лица, обязаны сдавать статистическую отчетность. Формы зависят от вида деятельности, но есть и общие для всех. Полный перечень форм можно узнать на сайте Росстата [23]. Статистическую отчетность сдают в территориальный орган Росстата по месту нахождения представительства.

За непредставление или просрочку установлены штрафы. При этом статистическая отчетность не зависит от налоговой. Даже если представительство не ведет предпринимательской деятельности и не платит налоги, статотчетность сдавать все равно нужно.

Кадровый и зарплатный учет филиала

Представительство иностранной компании нанимает сотрудников — как граждан РФ, так и иностранцев. В обоих случаях трудовые отношения регулируются Трудовым кодексом РФ — на территории России он обязателен для всех работодателей, включая иностранные организации.

Оформление трудовых отношений. Филиал или представительство не является юридическим лицом, поэтому работодателем выступает сама иностранная головная компания. Трудовые договоры подписывает руководитель головной организации, либо уполномоченное лицо по доверенности (чаще — это Глава представительства/Директор Филиала), оформленной по правилам страны регистрации и легализованной (апостиль или консульская легализация).

НДФЛ и страховые взносы. Подразделение иностранной компании (Филиал или представительство) признается налоговым агентом по НДФЛ. Оно обязано исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов всех работников в общем порядке. Также представительство является плательщиком страховых взносов с выплат сотрудникам — как российским, так и иностранным. Исключение — выплаты высококвалифицированным специалистам-иностранцам (временно пребывающим): взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме взносов на травматизм) не начисляются.

Уведомление МВД о приеме иностранцев. При заключении трудового договора с иностранным гражданином представительство обязано в трехдневный срок уведомить территориальный орган МВД. Подать уведомление можно лично, через портал «Госуслуг» или в уполномоченных организациях. За нарушение срока или непредставление уведомления предусмотрены штрафы.

Бухучет представительства в РФ без рисков с экспертизой 1С-WiseAdvice

Раздельный учет НДС, статистическая отчетность, кадровый учет иностранцев, трансформация РСБУ в МСФО — каждый из этих участков требует не просто знаний, а постоянного погружения в изменения законодательства и понимания специфики работы именно иностранных компаний в России. Штатный бухгалтер, даже очень опытный, как правило, сосредоточен на текучке и не всегда видит скрытые риски и возможности оптимизации, которые для представительства могут стоить сотен тысяч рублей.

1C‑WiseAdvice работает иначе. Наш подход — «Бухгалтерия с пользой для бизнеса». Это значит, что мы не просто считаем налоги и сдаем отчетность. Мы смотрим на ваш учет как на инструмент управления: помогаем выстроить процессы так, чтобы они работали на вас, а не против вас.

Наши клиенты получают:

• Спокойствие за валютный контроль и ВЭД. Знаем все нюансы 173-ФЗ, коды валютных операций и требования к документам. Ошибки в этой зоне — одни из самых дорогих.

• Чистоту по НДС. Раздельный учет, вычеты при импорте, подтверждение нулевой ставки — работаем с этим ежедневно и знаем, как законно минимизировать налоговые риски.

• Прозрачность для головного офиса. Трансформируем вашу российскую отчетность в МСФО — без искажений, без потери данных, с понятными пояснениями для зарубежного руководства.

• Режим «невидимки» для налоговиков. Следим за контрольными соотношениями, долей вычетов по НДС и налоговой нагрузкой, чтобы ваша отчетность не привлекала лишнего внимания.

Работаем с более чем 700 клиентами, многие из которых — иностранные компании.

1C‑WiseAdvice понимает, как устроен иностранный бизнес, и говорит с ним на одном языке — как с представительством в РФ, так и с головным офисом за рубежом. Бухгалтерия не должна быть источником стресса. Она должна давать уверенность, что все обязательства исполнены, риски минимальны, и можно сосредоточиться на развитии общего дела.

Вся бухгалтерия для представительств — в одной команде

Учет и налоги, зарплата, казначейство — закрываем все основные участки работы для иностранных филиалов

Подробнее

FAQ

Какой комплект документов и в какие сроки требуется предоставить для постановки на учет представительства зарубежной фирмы в РФ?

Требуется подать заявление и пакет документов (учредительные документы, выписка из реестра, подтверждение налоговой регистрации) в рамках аккредитации. Постановка осуществляется в течение 5 рабочих дней с момента получения документов налоговой.

Каков алгоритм настройки раздельного учета НДС при совмещении представительством облагаемой и необлагаемой деятельности?

Раздельный учет обязателен при одновременном ведении облагаемых и необлагаемых операций. «Входной» НДС распределяется пропорционально стоимости отгрузок за квартал, при этом действует «правило 5%» — если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%, раздельный учет можно не вести.

Предусмотрена ли для иностранных представительств обязанность по сдаче отчетов в Росстат и на какие именно формы стоит обратить особое внимание?

Да, представительства обязаны сдавать статистическую отчетность. Основные формы: № П-4 (численность и зарплата) и № 1-ВЭД (перемещение товаров). Перечень может дополняться отраслевыми формами, их лучше уточнять на сайте Росстата по ИНН или ОКПО.

Каким образом перевести показатели бухгалтерской отчетности по РСБУ в формат МСФО для последующего включения в консолидированную отчетность материнской компании?

Перевод осуществляется через трансформацию — корректировку данных РСБУ для приведения к стандартам МСФО по активам, доходам, расходам, резервам и аренде. Подходы к трансформации закрепляются в учетной политике компании.

С какими ключевыми доначислениями и претензиями инспекций чаще всего сталкиваются представительства в ходе проверок? Как минимизировать риски?

Чаще всего претензии возникают по налогу на прибыль (споры о статусе постоянного представительства), налогу на имущество, НДС (отказ в возмещении) и валютному контролю. Минимизировать риски помогают документальная обоснованность расходов, правильная квалификация деятельности, актуальная учетная политика и экспертный контроль за соблюдением всех формальностей.

Источники информации

1. Минфин РФ. Письмо от 24.10.2005 г. № 03−03−04/4/66.
2. НК РФ. Пункт 4 статьи 306.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Подпункт 2 пункта 2 статьи 6.
4. Минфин РФ. Письмо от 17.04.2013 г. № 07−01−06/13 053.
5. Минфин РФ. Приказ от 29.07.1998 г. № 34н.
6. НК РФ. Статья 246.
7. НК РФ. Статья 148.
8. НК РФ. Статья 374.
9. НК РФ. Статья 373.
10. НК РФ. Статья 307.
11. НК РФ. Статья 288.
12. НК РФ. Пункт 1 статьи 309.
13. НК РФ. Статья 247.
14. НК РФ. Статья 252.
15. НК РФ. Статья 265.
16. НК РФ. Пункт 9 статьи 307.
17. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Статья 25.
18. КоАП РФ. Статья 15.25.
19. НК РФ. Пункт 4 статьи 170.
20. Минфин РФ. Приказ от 28.12. 2015 г. № 217н.
21. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
22. Минфин РФ. Приказ от 06.10.2008 г. № 106н.
23. Росстат. Формы статистической отчетности.