При всей привлекательности УСН иногда организации отказываются от спецрежима и переходят на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой НДС. Кто-то добровольно, а кто-то принудительно.
Сменить «упрощенку» на общую систему легко — нужно лишь написать одно уведомление. А вот перевести учет с одного режима на другой гораздо сложнее. Бухгалтерам предстоит большая работа, т.к. нужно «подчистить хвосты» и перестроить работу на новый лад. О том, как перейти на ОСНО, и о сложностях переходного периода поговорим в этой статье.
Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН без НДС, потому что им нужен входной налог.
Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» раньше нередко отказывались от льготных условий и переходили на ОСНО. Но с 2026 года ситуация изменилась, теперь компании на УСН тоже платят НДС, при превышении дохода в 20 млн ₽. При этом у бизнеса есть выбор ставки. Можно применять 22% и иметь право на вычет входного НДС либо выбрать пониженные ставки — 5 или 7%, но без права на вычет.
Поэтому сегодня компании все тщательно взвешивают, что выгоднее, остаться на УСН с выбранной ставкой НДС или все‑таки перейти на ОСНО ради комплексных преимуществ — гибкости в учете расходов для налога на прибыль, отсутствии жестких лимитов по выручке, численности и стоимости ОС
ВажноЧтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО c 1 января, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ [1]).
С 1 июля 2026 года действует единая форма уведомления для всех случаев, связанных с УСН [2]. Она заменила сразу пять ранее действовавших документов. В ней выделяют отдельные разделы, в том числе для перехода на упрощенку. Достаточно заполнить только нужные поля.
Если компания отправила уведомление об отказе от УСН позже срока, налоговая пришлет уведомление о нарушении (письмо ФНС
Из‑за просрочки ИФНС вправе оспорить применение ОСНО в суде. Риск особенно высок, если фирма позже заявит возмещение НДС. Суды нередко поддерживают в таких случаях инспекцию. Пример: постановления Арбитражного суда Уральского округа
Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки»,
уровень дохода превысит 490,5 млн ₽ (с учетом коэффициента дефлятора);
остаточная стоимость основных средств превысит 218 млн руб.;
численность персонала станет больше 130 человек;
появятся филиалы;
доля участия других организаций в уставном капитале превысит 25%;
организация начнет вид деятельности, который не подпадает под УСН.
Обратите вниманиеЕсли компания утратила право на УСН, она считается перешедшей на ОСНО с начала квартала, в котором это произошло. О факте утраты права на упрощенку нужно сообщить в налоговый орган в течение 15 дней после окончания этого квартала, а декларацию по УСН подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права.
По собственной инициативе — нет. Только если организация нарушит какое-либо из ограничений. Во всех остальных случаях придется ждать начала следующего года.
Но некоторые компании идут на хитрость — сознательно нарушают одно из ограничений, чтобы потерять право на спецрежим в нужном квартале и перейти с «упрощенки» на НДС, не дожидаясь конца года. Например, открывают филиал или увеличивают долю юрлиц в уставном капитале, чтобы она превышала 25%.
Задумывая такое, нужно заранее просчитать последствия, чтобы не перехитрить самих себя и не понести убытки.
Налоговая стратегия — ключ к минимизации рисков
Обратитесь за помощью в 1С-WiseAdvice. Мы специализируемся на разработке налоговой стратегии и предложим варианты снижения налоговой нагрузки с учетом специфики вашего бизнеса. Вам останется только взвесить все «за» и «против» и сделать выбор.
Прежде чем разбирать переходные правила с одного налогового режима на другой, важно понять, в чем принципиальная разница между ними.
|
Критерий |
УСН |
ОСНО |
|
Условия применения |
Нужно заявить о переходе и соответствовать лимитам (по доходам, численности, стоимости ОС и др.) |
Применяют все ИП и ООО, не выбравшие спецрежим. Выполнение специальных условий не требуется |
|
Налоговая нагрузка |
Единый налог УСН; при превышении порога дохода 20 млн руб. возникает обязанность платить НДС (с выбором ставки 22, 5 или 7%) |
Налог на прибыль (для организаций) либо НДФЛ (для ИП), НДС, налог на имущество по объектам с кадастровой стоимостью |
|
Отчетность |
Декларация по УСН, отчеты по сотрудникам (ЕФС-1, РСВ, 6‑НДФЛ) |
Нужно формировать отдельные декларации по каждому из основных налогов (прибыль, НДФЛ, НДС, имущество), плюс отчетность по сотрудникам (ЕФС-1, РСВ, 6-НДФЛ) |
|
Ведение учета |
Допускается упрощенный учет. Применяется кассовый метод |
Требуется полноценный бухгалтерский и налоговый учет с детализацией по всем операциям. Применяется метод начисления |
Корень большинства проблем переходного периода заключается в принципиально разных подходах к признанию доходов и расходов.
На УСН действует кассовый метод. Доход признают в день поступления денег, а расход признается, когда одновременно выполнены два условия — оплата и факт хозяйственной деятельности, например, товар получен, услуга оказана.
На ОСНО применяют метод начисления. Доходы и расходы отражают в том налоговом периоде, когда они возникли по документам, независимо от движения денег. Реализацию проводят датой отгрузки, а затраты — датой акта или накладной. На общей системе можно применять кассовый метод, если объем выручки за четыре предыдущих квартала не превысил 1 млн рублей за каждый из кварталов согласно п. 1 ст. 273 НК РФ [6].
После перехода на ОСНО, добровольного или вынужденного, жизнь компании не начинается с чистого листа. У нее остаются договорные взаимоотношения, сделки, расчеты, которые начались в период применения «упрощенки» и продолжаются на общей системе налогообложения.
Особенности формирования переходной базы прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ [7]. Они касаются организаций, которые переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления.
Правила признания доходов, расходов и вычетов зависят от момента перехода и характера операции. Рассмотрим самые распространенные ситуации, связанные с НДС и налогом на прибыль переходного периода.
Компания, будучи на УСН, отгрузила покупателю оборудование. Часть оплаты он перевел сразу, а часть должен был перечислить через месяц. За это время компания перешла на общий режим налогообложения.
Поскольку на «упрощенке» используют кассовый метод, первую часть оплаты фирма занесет в доход, и он попадет в базу для расчета упрощенного налога. А вторую, еще не полученную часть, сразу после перехода с УСН на ОСНО зачтут в доход в базу по налогу на прибыль в первом отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России
Первый отчетный период — это январь, если на ОСНО перешли добровольно, а если принудительно — первый месяц квартала, в котором было утеряно право на спецрежим.
А вот НДС на сумму отгруженного оборудования начислять не нужно, потому что отгрузка произошла во время применения «упрощенки», когда фирма еще не была плательщиком НДС.
Здесь обратная ситуация, и будет все наоборот.
Сумму, полученную в период применения «упрощенки», сразу зачтут в доход для расчета единого налога, и в базу по налогу на прибыль эта сумма не попадет (письмо Минфина России
А вот начислить НДС на сумму отгрузки и выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС нужно, потому что отгрузка произошла, когда фирма стала плательщиком НДС, а в силу статьи 146 Налогового кодекса [10] реализация товаров, работ и услуг облагается НДС (если речь не идет о необлагаемых операциях или товарах).
Компания в декабре 2025 года приобрела материалы, но оплатила их только в феврале 2026 года. С 1 января 2026 года компания перешла на ОСНО.
Поскольку материалы во время применения на УСН не были оплачены, фирма не могла их учесть при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ [11]). При переходе на ОСНО кредиторскую задолженность по таким расходам можно учесть при расчете налога на прибыль в январе 2026 года, то есть в периоде перехода. Это допускается п. 2 ст. 346.17 НК РФ [11]. Расходы, возникшие на УСН, но не учтенные при расчете единого налога, разрешается признать при методе начисления на ОСНО. При этом имеет значение момент возникновения расхода (дата накладной или акта), а не дата фактической оплаты.
Важно!Налоговый кодекс не ставит в зависимость принятие в расходы при переходе на ОСН от объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.
Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом «Доходы», при переходе на ОСН с методом начисления учитывает начисленные, но не оплаченные в период применения УСН расходы в том же порядке, что и плательщики «упрощенного» налога с объектом «Доходы минус расходы».
Следует отметить, что в последнее время Минфин выражает противоположную позицию и в письме
от 13.11.25 № 03−03−07/109 835 [12] сообщает, что расходы учесть нельзя. Однако естьОпределение В С РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22−21 205 [13], которое подтверждает, что в расходах учесть можно. То есть, при включении в расходы по налогу на прибыль неучтенных расходов при УСН с объектом «Доходы», возможно, свою позицию придется отстаивать в суде — суд обычно принимает сторону налогоплательщика.
Что касается НДС, то его после перехода на ОСНО можно принять к вычету, если материалы приняты к учету, есть счет-фактура с выделенным НДС, первичные документы, и стоимость приобретенных товаров и услуг не учитывали в расходах во время применения «упрощенки» (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма
Обратите вниманиеЕсли на УСН организация применяла ставку НДС 22% или 10%, право на вычеты сохраняется и после перехода на ОСНО. Порядок работы с вычетами не меняется.
Если на УСН использовали льготную ставку 5% или 7%, на ОСНО заявить вычеты по входному НДС нельзя. Это прямо запрещает п. 1 ст. 171 НК РФ [14]. Входной НДС включают в стоимость товаров либо учитывают в расходах.
В закрытом перечне расходов, которые можно учитывать на УСН (ст. 346.16 НК РФ [17]), безнадежные долги не указаны. Соответственно, после перехода на общий режим уплаты налогов безнадежные долги, которые образовались в период применения «упрощенки», включать в расходы для расчета налога на прибыль тоже нельзя (письмо Минфина
Если в период применения УСН долги еще не стали безнадежными, то есть срок исковой давности истек уже в момент применения ОСНО, такие долги можно будет учесть в расходах в момент признания их безнадежными (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ [19]).
В такой ситуации Минфин разрешает учитывать взносы в расходах по налогу на прибыль после перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина
Если основное средство приобрели до перехода на УСН, а затем компания вернулась на ОСНО, остаточную стоимость для налога на прибыль определяют на дату перехода на УСН и уменьшают ее на суммы, уже учтенные в расходах на спецрежиме по правилам п. 3 статьи 346.16 НК РФ [17].
Если же ОС было приобретено в период применения УСН, порядок зависит от объекта налогообложения: при УСН «Доходы» остаточная стоимость обычно не формируется, а при УСН «Доходы минус расходы» применяется специальный расчет по п. 3 ст. 346.25 НК РФ [7].
Компания в период применения УСН «Доходы минус расходы» приобрела оборудование и равными долями поквартально переносила его стоимость на расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ [17]. Но в середине года организация утратила право на «упрощенку» и перешла на общий режим.
Минфин считает, что в этом случае в расходы при УСН до даты перехода войдет только часть стоимости ОС согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ [17]. Остальную часть, которая на расходы по УСН не перенесена, рискованно включать в расходы в период применения ОСНО (Письмо Минфина № 03−03−07/22 558
Если ОС приобретено при применении УСН «Доходы», то, по мнению Президиума Верховного
Первоначальная стоимость ОС − Расходы по ОС, которые могли быть учтены, если бы вы применяли УСН «Доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.25 НК РФ [7], п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного
Однако есть свежая позиция Минфина, которая гласит, что при расчете налога на прибыль вы не сможете эту сумму списывать в затраты через амортизацию (Письмо Минфина № 03−03−07/22 558
Переход с УСН на ОСНО — сложная задача, особенно для бухгалтеров, которые ранее работали только на упрощенке. На УСН расчет налога в большинстве случаев сводится к простым формулам: выручку умножают на ставку налога УСН или сумму операции на ставку НДС. На ОСНО все сложнее, надо верно учесть расходы для налога на прибыль, грамотно оформить вычеты по НДС, отследить переходные операции. Чем крупнее бизнес, тем больше нюансов. Нестандартные ситуации требуют точного подхода, поскольку ошибка грозит штрафами.
Аутсорсинг бухгалтерии от 1С-WiseAdvice избавит вас от проблем «переходного периода». Доверьте переход 1С‑WiseAdvice. У нас большой опыт сопровождения компаний на ОСНО с НДС. Решаем даже сложные и нестандартные задачи перехода с одного налогового режима на другой. Мы корректно сформируем переходную базу, настроим учет и исключим налоговые риски.
Переход с УСН на ОСНО возможен по инициативе компании или автоматически, если в течение года она нарушила условия спецрежима. Ниже представлен алгоритм действий для обоих вариантов.
Добровольный переход с начала года:
Вынужденный переход при нарушении условий:
После перехода нужно корректно определить налоговую базу — учесть дебиторскую задолженность, которая возникла еще на УСН, но относится к периоду на ОСНО. Также потребуется разобраться с остаточной стоимостью основных средств и правильно отразить остатки товаров и материалов.
ВажноПри добровольном и принудительном переходе на ОСНО уведомьте контрагентов об изменении порядка обложения операций НДС. Если раньше счета выставляли без НДС либо по льготной ставке, теперь вы применяете общеустановленную ставку. Это исключит ошибки в документах и разногласия по расчетам.
После перехода с УСН на ОСНО у компании меняется налоговый календарь — ошибка в одной дате может привести к наложению штрафа и пеням.
Многие бухгалтеры ошибаются именно на стыке режимов, путают срок сдачи декларации по УСН за последний период на спецрежиме и первых отчетов на ОСНО по прибыли, НДС. Ниже таблица с актуальными сроками.
|
Налог |
Уплата налога |
Отчетность |
|
Налог на прибыль |
Авансовый платеж по налогу: до 28-го числа месяца после отчетного квартала Годовой налог: до 28 марта следующего за отчетным года |
Квартальные декларации: до 25-го числа месяца после отчетного квартала Годовая декларация: до 25 марта следующего за отчетным года |
|
НДС |
Тремя равными частями до 28-го числа каждого из трех месяцев квартала |
Квартальная декларация по НДС: до 25-го числа месяца, следующего за кварталом |
|
НДФЛ |
До 28-го числа месяца, если налог удержан с 1-го по 22-е число месяца Или до 5-го числа следующего месяца, если налог удержан с 23-го по последнее число прошлого месяца |
Уведомления по НДФЛ для ЕНС: до 25-го числа месяца уплаты, если налог удержан с 1-го по 22-е число месяца. Или до 3-го числа следующего месяца, если налог удержан с 23-го по последнее число прошлого месяца 6-НДФЛ: до 25-го числа месяца после отчетного квартала |
|
Страховые взносы |
Ежемесячно до 28-го числа за прошлый месяц |
Расчет по страховым взносам: до 25-го числа месяца после отчетного квартала |
|
Налог на имущество |
Если предусмотрены авансовые платежи: до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом Годовой налог: до 28 февраля следующего за отчетным года |
Квартальные декларации сдают до 25-го числа месяца после отчетного периода, годовой расчет — до 25 февраля следующего года, если он предусмотрен региональным законом |
Если переход на ОСНО вынужденный, дата отсчета идет не с конца года, а с квартала утраты права на УСН. Поэтому последняя отчетность по УСН и первая отчетность по ОСНО могут стоять рядом по срокам.
За несдачу декларации могут наложить штраф по ст. 119 НК РФ [24]. Его считают как 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 1 000 руб. и не больше 30%.
За неуплату или неполную уплату налога применяют ст. 122 НК РФ [25]. Базовый штраф — 20% от недоимки, а при умышленной неуплате — 40%. Пени начисляют отдельно за каждый день просрочки.
Вернуться с ОСНО на УСН разрешено только через год, начиная с 1 января следующего года. Алгоритм перехода такой:
Если при регистрации фирма не подала уведомление о переходе на УСН, автоматически применяют ОСНО. У любой новой компании есть 30 календарных дней с даты регистрации, чтобы перейти на УСН. Для перехода в ИФНС направляют уведомление. Если не уложиться в 30‑дневный срок, перейти на УСН получится только с 1 января следующего года. До этого момента нужно работать на ОСНО — сдавать отчетность и платить налоги по общей системе, включая НДС.
Переход между ОСНО и УСН — сложный процесс, который включает пересчет налоговой базы, корректное закрытие остатков, верное отражение авансов и НДС. Ошибка в учете грозит доначислениями, пенями и спорами с ИФНС. Мы берем эту зону риска на себя:
Грамотно закроем переходный период. Правильно учтем остатки товаров, незакрытые авансы, доходы и расходы. Мы исключим занижение налоговой базы и, как следствие, штрафы. Отдельно разберем НДС, покажем, где можно заявить налоговые вычеты, а где это право утрачено.
Подготовим или настроим бухгалтерскую базу. Проверим, что все регистры, документы и расчеты работают по правилам выбранного режима. Если нужно, заведем и настроим новую базу под ОСНО или УСН, чтобы отчетность формировалась автоматически и без ошибок.
Возьмем на себя сложный НДС. Мы знаем, как работать со ставкой НДС 22%, как заявлять вычеты при импорте, подтверждать нулевую ставку при экспорте и вести раздельный учет НДС по облагаемым и освобожденным операциям. Это критично при смешанных видах деятельности и при переходе между режимами.
Наш подход «Бухгалтерия с пользой для бизнеса» — специалисты 1C‑WiseAdvice не просто сдают отчеты, а помогают принимать решения, которые снижают финансовые и налоговые риски. Что вы получаете:
Проактивную поддержку. Мы не ждем вопросов, а сами определяем риски. Если видим, что доходы приближаются к лимиту УСН или доля вычетов по НДС выходит за безопасные рамки, сразу предупреждаем и предлагаем варианты решения проблемы.
Понятные объяснения вместо сухого пересказывания НК РФ. Разъясняем изменения в законодательстве простым языком и показываем, как они влияют именно на ваш бизнес.
Режим «невидимки» перед налоговой. Мы соблюдаем сотни контрольных соотношений, следим за допустимой долей вычетов по НДС, выдерживаем налоговую нагрузку на уровне среднеотраслевой, чтобы ваша отчетность не вызывала лишних запросов и проверок.
Доверьте бухгалтерию экспертам 1C‑WiseAdvice — мы возьмем на себя расчеты, документы и подводные камни переходного периода, а вы сфокусируетесь на развитии бизнеса.
Да, организация вправе заявить вычет по входному НДС при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ (ст. 171−172 НК РФ [14]):
Товары, работы, услуги не использовали в период УСН. Например, они числятся на складе как остатки либо не были задействованы в деятельности на упрощенке.
Затраты не списали в расходы при УСН. Если стоимость уже учли в расходах на УСН, вычет не положен. При этом важно, чтобы дата признания расходов по правилам учета на УСН «Доходы минус расходы» фактически не наступила.
Затраты относятся к перечню расходов, учитываемых на УСН по п. 1 ст. 346.16 НК РФ [17].
Есть документы с выделенным НДС. Обязателен корректно оформленный счет‑фактура, а также первичные документы.
После перехода на ОСНО активы используют в операциях, облагаемых НДС. Это предусмотрено пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ [14] — вычетам подлежат суммы НДС по товарам и услугам, которые применяют для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Обратите вниманиеПраво на вычет есть как у тех, кто применял УСН «Доходы минус расходы», так и у тех, кто применял УСН «Доходы» (Письмо ФНС
от 28.12.2022 N СД-4−3/17 675@ [26]).
Здесь важно разделить два момента — что уже было обложено налогом на УСН и что возникает на ОСНО.
Доход для налога на прибыль. Аванс, полученный на УСН, вы уже включили в доходы при расчете единого налога УСН по кассовому методу. Поэтому при отгрузке на ОСНО повторно этот доход в базу по налогу на прибыль не включайте. В доходы на ОСНО пойдет только та часть стоимости, которая не была покрыта авансом.
НДС. Обязанность начислить НДС возникает в момент отгрузки, потому что именно отгрузка произошла, когда вы уже стали плательщиком НДС на ОСНО. Вы выставляете счет-фактуру на всю сумму отгрузки с выделением НДС по ставке ОСНО (22% или 10%).
При переходе с УСН на ОСНО в середине года сдают сразу несколько отчетов:
Уведомление об утрате права на УСН. Подают в ИФНС в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором потеряли право на упрощенку. Чтобы добровольно перейти на ОСНО с начала года, нужно направить уведомление до 15 января.
Декларация по УСН. Сдают до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права. Это последний отчет по УСН.
Налог по УСН. Платят до 28-го числа того же месяца.
Декларация по НДС. Отчитываются поквартально, начиная с квартала перехода. Подают строго в электронном виде до 25-го числа месяца после отчетного квартала. НДС считают с 1-го числа месяца утраты права на УСН.
Декларация по налогу на прибыль. Первый отчет сдают по итогам квартала утраты права, далее в стандартные сроки. Срок подачи — до 25-го числа месяца после отчетного периода.
Расчеты по имущественным налогам. Если есть объекты по среднегодовой стоимости, подают декларации в общие сроки. Налог на имущество платят по правилам ОСНО с месяца перехода.
