Выходные пособия, которые можно освободить от НДФЛ и взносов

В чем суть:

НДФЛ и взносами, как правило, облагаются выплаты руководителям, заместителям и главным бухгалтерам, которые превышают три или шесть средних месячных заработка (см. п. 1 ст. 217 и подпункт 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса).

Освобождение от НДФЛ и других выплат возможно и зависит напрямую от расчета среднего месячного заработка для этих выплат. Законодательные нормы и методология расчета не предусмотрены в части расчета такого среднего заработка.

К примеру, чтобы посчитать средний месячный заработок, средний дневной заработок умножают на число рабочих или календарных дней в периоде, который следует оплатить (ст. 139 ТК, п. 9 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Но для случаев увольнения из-за ликвидации и сокращения численности или штата средний дневной заработок нужно умножить на количество не только рабочих , но и на нерабочих праздничных дней в периоде, за который назначено пособие (постановление Конституционного суда от 13.11.2019 № 34-П, письмо Минтруда от 11.03.2021 № 14-1/ООГ-2066).

Что изменилось:

Работодатель имеет право установить иные основания для выплаты выходного пособия [ч. 8 ст. 178 ТК]. Это может быть увольнение по соглашению сторон. Статья 139 ТК устанавливает единый порядок расчета средней зарплаты для всех случаев, когда по ТК необходимо определить ее размер. А согласно постановлению № 34-П, выходное пособие нужно рассчитывать с учетом нерабочих праздничных дней в периоде, подлежащем оплате. И хотя выводы судей приняты относительно расчета при увольнении по пункту 1 статьи 81 ТК, с учетом статьи 139 ТК такой порядок следует учитывать для всех случаев расчета выходного пособия.

Комментарий эксперта

Мы задали эксперту вопрос:
Как это выглядит в реальности и кто должен принять решение о применении правил расчета выходного пособия?

На практике случаются ситуации, когда выходное пособие попадает на месяцы с наименьшим количеством рабочих дней. В этом случае при умножении среднего дневного заработка только на рабочие дни сумма среднемесячного выходного пособия получается значительно мала по сравнению с другими месяцами. Это нарушает права работника. В связи с этим логично в расчет включать и нерабочие праздничные дни.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса устанавливается стандартный способ расчета средней зарплаты для всех случаев, когда необходимо определить ее размер. Согласно постановлению № 34-П, при расчете выходного пособия необходимо учитывать нерабочие праздничные дни в периоде, который подлежит оплате. То есть выходное пособие по соглашению рассчитывайте с учетом праздничных дней.

Однако, Письмо ФНС от 27.10.2023 № ЗГ-3-11/13952 разъясняет, что решение о правильном расчете выходного пособия нужно получить от Минтруда. Это решит вопрос учета в расходах выходных пособий, которые превышают шесть средних зарплат (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.2023 № Ф07-9227/2023).