Арбитражный суд: допустимо рассчитывать НДС на основе средней выручки

Арбитражные суды продолжают формировать практику применения расчетного метода определения налоговых обязательств. Один из недавних споров был связан с правомерностью действий налогового органа, который определил сумму НДС к уплате не по бухгалтерским данным компании, а расчетным путем — исходя из средних показателей деятельности сопоставимых организаций.

Поводом для такого подхода стало отсутствие у налогоплательщика необходимых первичных документов и регистров учета, что фактически сделало невозможным точное определение налоговой базы обычным способом.

Правовое обоснование

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, ФНС может определять суммы налогов расчетным методом, если:

• налогоплательщик не ведет учет доходов и расходов;

• ведет учет с нарушениями;

• не представляет документы, необходимые для расчета налогов.

Этот механизм применяется в ситуациях, когда иным способом определить размер налоговых обязательств невозможно.

Как правило, при использовании расчетного метода инспекция должна опираться на имеющиеся сведения о деятельности самого налогоплательщика, а также на информацию об иных организациях, ведущих сопоставимую деятельность. Закон прямо допускает использование данных об «аналогичных налогоплательщиках», которые имеют близкие экономические характеристики и работают в сходных условиях.

Суть судебного дела

В рассматриваемом споре налоговая инспекция не смогла найти организацию, полностью совпадающую с проверяемой компанией по всем параметрам. Поэтому для определения налоговой базы были использованы показатели нескольких предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности. При этом их численность работников отличалась от численности персонала проверяемой компании.

Налогоплательщик попытался оспорить такой подход, утверждая, что выбранные инспекцией организации нельзя считать полностью сопоставимыми. Однако суд с этими доводами не согласился. Арбитры указали, что критерий «аналогичности» не требует полного совпадения всех экономических показателей компаний. Достаточно, чтобы выбранные организации имели сходный вид деятельности и сопоставимые условия ведения бизнеса.

Суд отметил, что подобная методика соответствует сути расчетного метода и позволяет приблизительно восстановить реальные показатели деятельности налогоплательщика. Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу, что инспекция действовала в пределах предоставленных ей полномочий. Использование усредненных показателей по группе аналогичных организаций и расчет выручки на одного работника признаны допустимыми инструментами для определения налоговых обязательств.

Источник.