Учет премий при расчете средней заработной платы

Средний заработок — выплата, предусмотренная трудовым законодательством за время нахождения работника в отпуске, в командировке, при увольнении в виде выходного пособия и в других случаях.

Что больше влияет на размер среднего заработка — величина премии, фактические трудозатраты сотрудника или грамотность бухгалтера, рассчитывающего данный показатель, читайте в нашей публикации.

Почему премии имеют принципиальное значение при расчете заработной платы

Премиальные выплаты в системе оплаты труда и формировании налоговой базы предприятия являются одним из самых противоречивых компонентов. Стимулирующие надбавки влияют на мотивацию сотрудников и интерес к компании со стороны ФНС как самостоятельно, так и в составе средней заработной платы.

Премия может обернуться финансовым ущербом для компании, если бухгалтер непреднамеренно допустит ошибку в методологии расчета среднего заработка, или, когда размер выплаты покажется налоговикам несоразмерным по отношению к реальным оборотам организации и конкретным трудовым достижениям сотрудника. Ведь и то, и другое подразумевает оптимизацию налоговой базы предприятия. Однако проблем можно избежать, соблюдая определенные нюансы в отчетной документации и в локальных актах.

Система оплаты труда — вот определяющий критерий для учета премии в среднем заработке, а не сам факт ее упоминания в локальных актах.

Минтруд (письмо от 16.07.2026 № 14−1/ООГ-2909 [1]) разъясняет: в расчет среднего заработка включаются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Премия признается частью зарплаты, если она установлена этой системой. Более раннее письмо от ведомства (от 05.07.2021 № 14−3/ООГ-6234 [2]) конкретизирует норму — премию учитывают при расчете среднего заработка, если она входит в систему оплаты труда и связана с работой сотрудника.

Судебная практика также подтверждает — выплата, не поименованная как оплата труда, не учитывается в расчете среднего заработка даже при наличии возможности ее начисления в ЛНА. Например, это поясняет определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 01.04.2021 № 88−4545/2021 [3].

Избежать опасности финансовых потерь и разногласий с налоговиками в вопросе премий вы можете, передав расчет зарплаты на аутсорсинг специалистам 1С-WiseAdvice.

• Для наших специалистов расчет зарплаты — основная профессиональная функция, а не дополнительная.

• Благодаря автоматизированному контролю наши эксперты считают выплаты правильно с первого раза.

• Мы глубоко понимаем специфику налогового законодательства, и знаем, как действовать в спорных ситуациях, и как не переплатить налоги.

Как премии влияют на средний заработок

Ошибки учета премий при расчете средней заработной платы чреваты нарушением не только налогового, но и трудового законодательства. Правила учета премиальной выплаты при расчете среднего заработка регламентируются пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540 [4], вступившим в силу с 1 сентября 2025 года.

Государство выдвигает два ключевых требования к мотивационным поощрениям, влияющим на средний показатель дохода:

• сотрудника должны премировать за выполнение своих трудовых обязанностей, а не просто поднять настроение накануне юбилея или какого-то другого праздника;

• вознаграждение должно быть предусмотрено трудовым договором, положением об оплате труда или иным локальным актом, утвержденным в организации.

Если премия не соответствует хотя бы одному пункту — в расчете среднего заработка не участвует.

В любом случае, чтобы влиять на средний доход, премии должны носить системный характер — впрочем, как и результаты деятельности сотрудника. Даже упоминание в локальном акте выплаты, не обусловленной достижениями работника, не достаточно, чтобы признать ее частью оплаты труда.

Премиальные выплаты за выполнение функционала, не предусмотренного трудовым договором, не входят в состав заработной платы. Другими словами, если вознаграждение «не обещано» сотруднику в действующем документе, а, следовательно, не носит системный характер, факт начисления такой премии не зависит от его трудовой деятельности. Поощрения, начисляемые на основе субъективной оценки руководителя — будь они регулярные или разовые — не считаются частью системы оплаты труда.

Премию за дополнительные задачи учитывают в среднем заработке, если она связана с работой и входит в систему оплаты труда. Оформление самой дополнительной работы проверяют отдельно.

Игнорирование этой формальности может повлечь нарушение не только налогового, но и трудового законодательства, в частности статьи 60 Трудового кодекса РФ [5], которая запрещает требовать от работника выполнения обязанностей, не предусмотренных трудовым договором.

Кстати, перехитрить налоговиков и включить в локальный акт положение, согласно которому выплаченная за трудовые достижения премия не будет участвовать в расчетах среднего заработка, не получится. Согласно статье 9 Трудового кодекса РФ [6], коллективные или трудовые договоры, соглашения не могут содержать условий, ограничивающих права и гарантии работников, которые предусмотрены в законодательстве.

…и на взаимоотношение с ФНС

Производственная премия может учитываться в расходах на оплату труда, если она отвечает требованиям ст. 252 [7] и 255 НК РФ [8]. Ее учет в среднем заработке и признание налогового расхода проверяют по разным правилам, отдельные ограничения указаны в ст. 270 НК РФ [9].

Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.

Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.

Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».

Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка — сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.

Методология учета премии при расчете средней заработной платы

Порядок включения премий в расчет среднего заработка зависит:

• от периода, за который она начислена;

• от того, сколько фактически времени трудился сотрудник в расчетном периоде.

В постановлении Правительства РФ № 540 [4] четко сказано, что если расчетный период отработан не полностью, часть премий учитывают пропорционально отработанному времени. Премии, уже начисленные за фактически отработанное время в этом периоде, повторно не уменьшают.

Пункт 15 регламентирует для работодателя следующие условия учета премий при исчислении среднего заработка:

Пересчет премии при не полностью отработанном расчетном периоде

Если в течение расчетного интервала были периоды, исключаемые из стажа (временная нетрудоспособность, отпуск, командировки и т. п.), то премиальные выплаты, начисленные без привязки к реально отработанному времени, подлежат корректировке.

Пересчитывать нужно по принципу прямой пропорции: берется отношение фактического числа отработанных дней к нормативному количеству рабочих дней по графику за тот же срок. Формула:

Премия, принимаемая к учету = Исходная начисленная премия x (Количество фактически отработанных дней / Количество рабочих дней по графику в расчетном периоде)

Когда пересчет обязателен:

• Ситуация А. Премия установлена в твердой сумме и назначена за период, в котором сотрудник отсутствовал (болел, был в отпуске и т. д.). В таком случае требуется пересчет пропорционально отработанному времени.

• Ситуация Б. Период премирования выходит за границы расчетного интервала, например, квартальная премия начислена за отрезок, который не полностью попадает в расчетные 12 месяцев. Тогда учитывается только та доля премии, которая соответствует времени, фактически входящему в расчеты.

Важное исключение: если в ЛНА работодателя заранее закреплен порядок расчета премии уже с учетом отработанного времени, то такая выплата принимается в сумме фактического начисления — дополнительный пересчет не производится.

Риски и ответственность работодателя

Ошибки в учете премий при расчете среднего заработка влекут за собой два вида рисков: трудовые (недоплата сотруднику) и налоговые (завышение расходов в части расчета и уплаты налога на прибыль). И те, и другие могут обернуться для компании серьезными финансовыми потерями.

Недоплата сотруднику: ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ

Если неправомерно исключить премию из расчета среднего заработка, работник получает отпускные, командировочные или иные выплаты в меньшем размере, чем положено. Это прямое нарушение трудового законодательства, которое квалифицируется по статье 5.27 КоАП РФ.

Размеры штрафов:

Важно: ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ наступает независимо от того, была ли ошибка умышленной или непреднамеренной. ГИТ при проверке оценивает сам факт недоплаты, а не причины, которые к ней привели.

Завышение расходов: претензии налоговой

Обратная ситуация — когда премия неправомерно включена в расчет среднего заработка и, соответственно, в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это привлекает внимание налоговых органов.

Согласно статье 252 НК РФ [7], расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. Если премия не предусмотрена системой оплаты труда либо не носит производственного характера, она не может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Последствия для компании:

• Доначисление налога на прибыль (базовая ставка 25%) от суммы неправомерно учтенных расходов.

• Пени за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ [11]).

• Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ [12]), а при умышленных действиях — до 40%.

Кроме того, если премия была включена в расчет среднего заработка ошибочно, это может повлечь за собой пересчет страховых взносов и доначисление соответствующих сумм с пенями.

Аутсорсинг как способ минимизации рисков

Самостоятельное ведение зарплаты — это постоянный риск. Ошибки в учете премий, неверный расчет среднего заработка, пропущенные сроки — любая неточность может обернуться для бизнеса весомыми финансовыми последствиями.

Аудит расчета зарплаты от 1C-WiseAdvice — это инструмент, который позволяет выявить и устранить риски до того, как они превратятся в реальные потери.

Что проверяем:

• Расходы на оплату труда — компетентность начислений, корректность оформления и отражения в документах.

• Налоговую базу и отчетность — правильность расчета НДФЛ и страховых взносов, соблюдение сроков уплаты налогов и выплаты отпускных.

• Расчет среднего заработка — все нюансы учета премий в соответствии с Положением № 540, включая правильное применение пересчетных коэффициентов при не полностью отработанном периоде.

• Кадровые и нормативные документы — насколько корректно прописаны системы премирования и другие выплаты, чтобы избежать претензий как со стороны ГИТ, так и налоговой.

Результат аудита: подробный отчет с описанием каждого недочета или ошибки, оценкой связанных с ними рисков и четкими рекомендациями по исправлению.

Аудит помогает «закрыть» текущие проблемы. Но чтобы предотвратить их появление в будущем, имеет смысл рассмотреть полную передачу расчета зарплаты на аутсорсинг. Это не просто замена бухгалтера, а использование четкой учетной системы:

• распределение задач между профильными специалистами (бухгалтеры по зарплате, кадровики, налоговые консультанты, юристы);

• единая методология и стандарты работы, минимизирующие человеческий фактор;

• многоуровневый контроль качества и автоматизированные проверки;

• постоянный мониторинг изменений законодательства — вы всегда в курсе новых требований, а ваши расчеты всегда актуальны.

Аутсорсинг расчета зарплаты

Отслеживаем изменения законов и предотвращаем ошибки

Подробнее

FAQ

Какие нормативные документы регламентируют учет премий при расчете средней зарплаты в 2026 году?

Базовый акт — Постановление Правительства № 540 от 24.04.2025 [4] (действует с 01.09.2025 по 01.09.2031).

Дополнительно применяются ст. 129, 135, 139 ТК РФ [13, 14, 15] и разъяснения Минтруда (письмо от 16.07.2026 № 14−1/ООГ-2909 [1]).

Каков порядок пропорционального пересчета квартальных и годовых премий при неполной отработке расчетного периода?

Пересчет ведется по формуле из п. 15 Положения № 540.

Он обязателен, если премия фиксирована и не привязана к отработанному времени, либо период премирования выходит за рамки расчетного. Исключение — премия уже рассчитана пропорционально времени. Тогда корректировать не нужно.

Учитывается ли годовая премия за прошлый год в отпускных, если она выплачена после начала отпуска?

Если годовое вознаграждение за предшествующий календарный год начислили после первоначального расчета отпускных, отпускные пересчитывают. Если уже учтенную премию лишь перечислили работнику позже, пересчет не нужен.

Какие именно выплаты и периоды исключаются из расчета среднего заработка при наличии премий?

Больничные, все виды отпусков, командировки, простои, забастовки (без участия работника), допвыходные для ухода за детьми-инвалидами, а также иные случаи освобождения от работы с сохранением или без оплаты. Полный перечень представлен в п. 5 Положения № 540.

Включаются ли разовые премии к праздникам и юбилеям в расчет среднего заработка?

Праздничную или юбилейную премию оценивают по ее сути. Если это просто поздравительная выплата, ее не учитывают. Если она связана с работой и входит в систему оплаты труда, применяют общие правила расчета среднего заработка.

Источники информации

1. Минтруд РФ. Письмо от 16.07.2026 № 14−1/ООГ-2909.
2. Минтруд РФ. Письмо от 05.07.2021 № 14−3/ООГ-6234.
3. Восьмой кассационный суд общей юрисдикции. Определение от 01.04.2021 № 88−4545/2021.
4. Правительство РФ. Постановление от 24.04.2025 № 540.
5. ТК РФ. Статья 60.
6. ТК РФ. Статья 9.
7. НК РФ. Статья 252.
8. НК РФ. Статья 255.
9. НК РФ. Статья 270.
10. КоАП РФ. Часть 6 и 7 статьи 5.27.
11. НК РФ. Статья 75.
12. НК РФ. Статья 122.
13. ТК РФ. Статья 129.
14. ТК РФ. Статья 135.
15. ТК РФ. Статья 139.