Что говорит закон про НДС на медицинские товары и услуги: основные положения и требования

Важно правильно применять льготы по НДС, чтобы спланировать налоговую нагрузку и бюджеты фирмы. Так компаниям из сферы медицины закон позволяет не уплачивать этот налог с медицинских услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) и использовать пониженную ставку 10% для многих медицинских товаров (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Но у каждой льготы есть свои требования — в статье расскажем, на что именно распространяются льготы, как подтвердить свое право на них и что нужно делать, чтобы не возникло споров с налоговой.

Что изменилось в налогах бизнеса из медицинской сферы в 2026 году

С 2026 года вступили в силу ключевые положения налоговой реформы, которые затронули многих участников рынка. Наиболее значимое изменение — введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев, которые за 2025 год заработали более 20 млн рублей. Такие компании теперь являются плательщиками НДС и должны представлять соответствующую налоговую декларацию.

Для медицинского бизнеса это нововведение имеет важную особенность — лицензированные медуслуги не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льгота распространяется и на упрощенцев, для которых НДС стал обязательным. Таким компаниям теперь нужно сдавать декларацию по НДС, но оформлять счета-фактуры не требуется.

В связи с этим финансовым директорам следует проверить два ключевых момента. Во-первых, относятся ли реализуемые услуги и товары к льготным категориям, и во-вторых, правильно ли оформлены документы для подтверждения права на освобождение от НДС, включая наличие лицензии. Это позволит исполнить новые обязанности плательщика НДС и не переплатить лишнего.

Особенности НДС на медицинские товары и услуги — лишь часть налогового планирования. Чтобы узнать о доступных налоговых льготах в 2026 году и грамотно выстроить финансовую стратегию, прочитайте нашу обзорную статью о налоговых льготах для бизнеса. Объясняем, как избежать типичных ошибок при работе с различными преференциями.

Разбираемся в нюансах: НДС на медицинские услуги

Начнем с разбора медицинских услуг — при каких условиях с их оказания можно не платить НДС.

Основание для освобождения от НДС

Медицинская услуга — это комплекс медицинских вмешательств со стороны медицинских работников, направленных на профилактику, диагностику, лечение и реабилитацию пациента (ст. 2 № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 года).

Прямое освобождение от НДС на медицинские услуги установлено в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Ключевое условие — это соответствие услуг Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Р Ф от 20 февраля 2001 года № 132.

Для правомерного применения льготы у бизнеса должна быть действующая лицензия на конкретные виды медицинской деятельности, попадающих в перечень. Этот факт проверяется в рамках налогового контроля, поэтому наличие лицензии — обязательный критерий. Для корректного документального оформления операций нужно:

1. Закрепить порядок применения освобождения в учетной политике.
2. Четко указывать оказанные медицинские услуги, соответствующие лицензированным видам деятельности, в первичных документах и договорах с пациентами.

Какие услуги освобождены от НДС

С точки зрения налогового учета, медицинской считается деятельность, направленная на сохранение и укрепление здоровья граждан, которая включена в соответствующий правительственный Перечень и требует наличия лицензии.

Освобождение от НДС применяется для:

• Диагностики, профилактики и лечения в амбулаторных условиях.

• Стационарной помощи, в том числе круглосуточного пребывания и лечебных процедур.

• Медицинских услуг, оказываемых в дневных стационарах и врачами общей практики.

• Лечения и оздоровления в санаторно-курортных учреждениях.

• Отдельных сервисов, таких как сбор крови, скорая медицинская помощь, дежурство у постели тяжелого больного и патологоанатомические услуги.

Закон четко отделяет медицину от смежных областей. Стандартная ставка НДС применяется к ряду пунктов, которые только кажутся медицинской услугой:

• Косметические услуги, даже если они оказываются в медицинском центре. Сюда относят процедуры, не направленные на лечение заболеваний, а призванные улучшить эстетический вид, например, чистка лица или пилинг.

• Санитарно-эпидемиологические услуги для организаций, за исключением бюджетных заказов.

Дополнительно про налогообложение медуслуг

Применение освобождения от НДС на медицинские услуги имеет несколько важных практических нюансов, которые стоит учитывать.

Право на льготу не зависит от того, как и кем оплачивается услуга. Не имеет значения:

• Форма платежа — допускается наличный или безналичный расчет.

• Статус плательщика — НДС на медуслуги нет, даже если ее оплачивает не сам пациент, а юридическое лицо, например, компания-работодатель по договору ДМС или страховая организация. Это подтверждается позицией Минфина и ФНС.

• Работа через подрядчиков, когда медицинскую услугу оказывает одно учреждение по договору с другой клиникой — освобождение от НДС действует. Но деятельность должна быть лицензирована и входить в установленный Перечень, а конечным потребителем является физическое лицо.

Если помимо льготных медицинских услуг бизнес оказывает иные услуги, облагаемые НДС, например, косметические, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности. Иначе правильно рассчитывать налоги не получится.

Особенности расчета НДС на медицинские товары

Продажа товаров медицинского назначения также подлежит льготному налогообложению — как с полной отменой налога, так и со снижением ставки НДС.

Когда с медтоваров можно не платить НДС или использовать льготные ставки

В отличие от услуг, реализация медицинских товаров редко полностью освобождается от НДС, но для них действуют пониженные налоговые ставки.

Правила применения льготных ставок установлены в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Конкретные списки товаров, освобожденных от НДС и для которых действует ставка 10%, утверждены Постановлениями Правительства Р Ф:

• № 1042 от 30 сентября 2015 года — для товаров, освобожденных от НДС.

• № 688 от 15 сентября 2008 года — для ставки 10%.

В эти списки входят самые важные медицинские изделия, лекарства и фармацевтика.

Чтобы правомерно применять пониженную ставку, компания-продавец должна подтвердить, что товар соответствует законодательным требованиям. Главным документом является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

При этом важно контролировать два момента:

1. Наличие и срок действия удостоверения. Если документ отсутствует или его срок истек, право на льготу утрачивается, и НДС на медицинские товары необходимо начислить по общей ставке 22%.
2. Соответствие кодов. Код ОКП 2 (для российских товаров) или ТН ВЭД ЕАЭС (для импортных), указанный в регистрационном удостоверении, должен точно совпадать с кодом в соответствующем Перечне Правительства.

Какие медицинские товары не облагаются НДС

От НДС освобождены ключевые категории медицинских товаров, имеющие социальную значимость. Основной перечень жизненно необходимых и ключевых медицинских изделий утвержден Постановлением Правительства Р Ф № 1042 от 30 сентября 2015 года. Этот документ является закрытым и изменяется только на законодательном уровне.

В частности, без налога реализуются медицинская техника и изделия из специальных правительственных перечней, например, протезы, очки, линзы. Также к медтоварам, не облагаемым НДС, относится оборудование, необходимое для реабилитации инвалидов.

Список медтоваров, облагаемых НДС по ставке 10%

Для многих медицинских товаров Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение льготной ставки НДС в размере 10%. Конкретный список содержится в Постановлении Правительства Р Ф № 688 от 15 сентября 2008 года. Этот перечень регулярно обновляется.

Например, по сниженной ставке облагается большинство лекарственных препаратов, включая фармацевтические субстанции и лекарства, изготовленные аптечными организациями. Также действует льготный НДС на медизделия, которые не входят в перечень важнейших и жизненно необходимых товаров, представленный в Постановлении № 1042.

Что еще нужно знать об НДС на медицинские товары

Дополнительно учтите несколько нюансов:

1. Особого внимания требует оформление ввозимого медицинского оборудования. Если в регистрационном удостоверении указано, что товар поставляется «в комплекте» или «с принадлежностями», то льготу по НДС на медоборудование можно применить ко всем составным частям, перечисленным в документации.
2. Освобождение от НДС на медицинские товары не действует при продаже товаров в качестве агента, комиссионера или иного поверенного. В таких случаях компания действует от имени другого лица, и операция облагается налогом на общих основаниях.
3. Если организация продает не только льготные медицинские товары, но и иную продукцию, облагаемую НДС в общем порядке, необходимо организовать раздельный учет. Это позволит корректно применять льготы и избежать претензий со стороны налоговых органов.

Другие важные моменты про НДС для медицинского бизнеса

Даже если медицинская организация освобождена от уплаты НДС на медуслуги на основании статьи 149 НК РФ, сдавать налоговую декларацию по этому налогу все равно обязательно. В ней нужно отражать операции, не подлежащие обложению налогом. Для этого заполняется раздел 7, где по коду вида операции 1 010 211 отражаются доходы от реализации льготных медицинских услуг.

Что касается счетов-фактур, то при проведении освобожденных от НДС операций их выставлять не нужно. Соответственно, и регистрировать эти документы в книге продаж также не требуется.

Еще важный момент — если компания оказывает медуслуги, освобожденные от НДС согласно ст. 149 НК РФ, то входной НДС компания не может принять к вычету. Она должна включить его в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. При этом, входной НДС увеличивает себестоимость услуг, но снижает налоговую базу по налогу на прибыль или УСН.

Как вести учет НДС в медорганизации без потерь

Учет НДС в медицинской организации — ответственный процесс, от которого зависит финансовая стабильность учреждения. Чтобы максимально эффективно использовать налоговые льготы и избежать рисков, важно знать нюансы законодательства и оперативно реагировать на изменения.

В 1C-WiseAdvice мы предлагаем экспертную поддержку в вопросах налогового и бухгалтерского учета. Наши преимущества:

• Информирование о льготах. Многие организации не знают, какие льготы им положены. Мы анализируем возможности для вашего бизнеса и рассказываем о доступных преференциях.

• Проактивный подход. Мы не просто отвечаем на вопросы, но и сами выходим с инициативами, которые могут быть полезны именно для вашего учреждения.

• Экспертные рекомендации. У нас есть целый отдел методологов и аудиторов, которые следят за трендами и дают ценные рекомендации.

• Помощь в получении льгот. Мы разъясним, что нужно для использования льгот, и поможем корректно подтвердить право на них. Например, для льгот по медицинским товарам важно соответствие товаров правильным кодам — мы отслеживаем такие расхождения с помощью нашей запатентованной технологии «Электронный аудитор».

• Снижение рисков утраты права на преференции. Наши контрольные процедуры направлены на то, чтобы клиент не лишился льготных ставок из-за ошибок в бухгалтерии.

• Контроль налоговой нагрузки. Мы следим за размером налоговых выплат с учетом льгот и соблюдаем контрольные соотношения в отчетности.

• Минимизация возможных проверок. Один из наших принципов — соблюдать режим «невидимки». Работаем так, чтобы не давать ФНС повода для проверок.

Доверяя учет НДС специалистам 1C-WiseAdvice, вы можете сосредоточиться на основной деятельности, не беспокоясь о сложных налоговых вопросах. Имеем богатый опыт работы с организациями разных отраслей и гарантируем профессиональное решение ваших задач.