Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

Любой организации может срочно потребоваться дополнительное финансирование. Чтобы не продавать долю в бизнесе и не брать кредит, оформляют беспроцентный займ — это простой способ быстро получить деньги, например, от учредителей, руководителя фирмы или взаимозависимых компаний.

Однако такая сделка может вызвать интерес у налоговой. Неправильное оформление иногда приводит к доначислению налогов, утрате льготного налогового режима и штрафным санкциям. В статье рассказали о том, как правильно заключить договор займа и какие налоговые риски возникают у сторон.

Может ли беспроцентный заем быть выдан другой организации?

Чтобы решить финансовые проблемы или расширить бизнес, компании оформляют кредиты на стандартных условиях со всеми вытекающими: обеспечением, поручителями, выплатой основного долга и процентов. Однако есть и другой вариант получить необходимую сумму на выгодных условиях — воспользоваться беспроцентным займом.

Юридические лица могут предоставлять деньги в долг безвозмездно, то есть без уплаты процентов за их использование, в соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса РФ. В этом случае беспроцентный займ часто используется как возможность перераспределить имущество между своими организациями. Договор займа обязательно составляется письменно — устная форма недопустима независимо от суммы займа. Допускается оформление документа как традиционным способом (на бумаге), так и электронным образом (при наличии квалифицированной электронной подписи).

Однако не стоит путать такие финансовые отношения с дарением, которое подразумевает передачу имущества другой компании или физлицу без получения какого-либо дохода и без возврата долга. Кроме того, не может быть предусмотрен невозврат займа, поскольку это идет вразрез с природой этой сделки. Об этом говорится в п. 1 ст. 807 ГК РФ. Таким образом, договор займа предполагает возврат в установленный срок заемных средств или другого имущества, которые могут быть предоставлены безвозмездно, т.е. без уплаты процентов. 

Как юридическим лицам оформить беспроцентный заем и что учесть

Перед заключением договора обязательно обратите внимание на основные условия:

• предмет займа; 

• цели; 

• срок предоставления; 

• порядок возврата; 

• штрафы при возникновении задолженности. 

Документ оформляют в свободной форме в двух экземплярах. 

Предмет договора займа

В договоре займа, заключаемом между двумя организациями, стороны оформляют передачу в собственность денежных средств, ценных бумаг или вещей на условиях их возврата. Поэтому в этом разделе необходимо указать факт передачи вещей или суммы денежных средств — в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Отметим, что действующим законодательством не предусмотрены ограничения в отношении правового статуса сторон договора займа. Его могут заключить коммерческие юридические лица, ИП и физические лица, т.е. возможны различные комбинации. Зачастую так делают аффилированные или взаимозависимые фирмы, которые заинтересованы в выгоде друг друга. Обычно у них один руководитель, например, это могут быть материнская и дочерняя компания.

Пример. Федор Иванов — учредитель ООО «Вектор», он владеет 50% уставного капитала этой компании. Кроме этого, он — учредитель ООО «Вега», его доля в уставном капитале составляет 40%. Если ООО «Вега» выдаст займ ООО «Вектор», это и будет примером беспроцентного займа между взаимозависимыми организациями.

Однако это могут быть и компании, у которых нет взаимосвязи через владельцев и директоров. Займ представляет более широкие возможности, чем кредит, потому что стороны имеют право передавать не только деньги, но и сырье, материалы и оборудование. Однако не нужно путать его со ссудой. Во втором случае не допускается передача денег, в безвозмездное пользование можно передать лишь имущество.

При оформлении этого раздела договора нужно учесть такие нюансы.

Предмет договора	Примечание
Деньги	Прописывают сумму с точностью до копеек
Оборудование или иные вещи	Указывают марку, количество, вид. Например, ООО «Вега» передает «5-красочную печатную машину Sakurai Oliver 575, количество печатных секций — 5, количество лаковых секций — 1, скорость печать — 16 000 листов/час, в количестве 1 штуки», а не просто «5-красочную печатную машину Sakurai Oliver 575».
Ценные бумаги	Прописывают их вид и количество. Например, «передает заемщику 2 (две) акции № 757 от 07.07.2025 номинальной стоимостью 300 000 (триста тысяч) рублей 00 коп.»

В этом же разделе указывают, что заемщик обязуется вернуть такую же сумму или такое же количество вещей, сколько ему предоставили.

Цель выдачи займа

Цель займа необязательно прописывать в условиях договора. Однако если предоставление заемных средств связано с проведением ремонта в организации, закупкой материалов и сырья или другими расходами, которые надо проконтролировать, то это указывают в договоре по ст. 814 ГК РФ. В этом случае заемщик обязан тратить средства в соответствии с целевым назначением и направлять заимодавцу подтверждающие этот факт документы.

Проценты за пользование займом

Документ обязательно должен содержать условие о том, что проценты за пользование заемными деньгами не начисляют и займ беспроцентный. Если это не будет прописано в договоре, плату за займ рассчитают по ключевой ставке в момент возврата долга или его части согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ. Исключение составляет случай, когда заемщик получил не деньги, а другое имущество, которое имеет родовые признаки — сырье, зерно для скота, продукты питания и т. д.

Сумма займа

Ограничения на размер займа от одной компании другой не установлены. Однако важно учесть такие правила:

• Запрет ЦБ РФ. Центробанк ввел запрет для юридических лиц на передачу наличными свыше 100 тысяч ₽ в рамках одного договора займа. За нарушение правила на организацию могут наложить штраф в размере 40–50 тысяч ₽, на должностных лиц — 4–5 тысяч ₽.

• Передача информации в госслужбы. Если сумма беспроцентного займа составляет более 1 млн ₽, кредитная организация передает информацию об этом в Росфинмониторинг. Предоставлять деньги в долг на условиях займа — право банков и микрофинансовых компаний. Некредитные юрлица также могут выдавать и получать деньги в долг, но такие сделки контролируют государственные органы. Чтобы удостовериться в легальности операции, банк попросит предоставить договор займа и другие документы. Проверку проводят, чтобы предотвратить отмывание доходов — по ст. 6 № 115–ФЗ.

Срок и порядок возврата займа

В соответствии с действующим законодательством, срок займа не ограничен какими-то временными рамками. Юридические лица вправе заключить договор займа, в том числе беспроцентного, не прописывая срок или указать «до востребования» — по ст. 810 ГК РФ.

Однако срок займа связывают со сроком исковой давности. В свою очередь, срок исковой давности по обязательствам без конкретного срока или по обязательствам «до востребования» с даты их появления не может быть более 10 лет ( ст. 200 ГК РФ). Это означает, что такой займ не может действовать свыше 10 лет.

Чтобы срок давности не истек, необязательно только возвращать займ, также можно заимодавцу периодически требовать возврата долга, возобновляя таким образом исковую давность, либо же предусмотреть иной механизм пролонгации или переоформления договора каждые 10 лет.

Срок возврата прописывают в днях, месяцах или годах, а также указывают окончательную дату погашения долга. Юридические лица вправе предусмотреть поэтапный возврат займа, например, заемщик обязан погасить 40% заемных средств до окончания года, в котором выданы деньги, а остальные 60% вернуть до окончания второго года действия займа. Если срок возврата денег не указан в договоре, должник обязан вернуть деньги в течение 30 дней с даты требования кредитора согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ. 

Пролонгация займа

Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ, заемные деньги нужно вернуть в срок, указанный в договоре. В этом случае придерживаются тех же правил, что и при предоставлении процентного займа. При подписании договора нужно учесть, что после выдачи денег дату возврата средств можно изменить, потому что в ГК РФ не предусмотрены ограничения по внесению изменений в договор займа в отношении условий его погашения.

Если заимодавец и заемщик решили изменить дату возврата займа, они оформляют дополнительное соглашение, где указывают новый срок. При этом он может быть уменьшен или увеличен. Так стороны могут перевести бессрочный займ в срочный, или наоборот. Новый срок возврата заемных средств вступит в силу с даты подписания дополнительного соглашения, если в нем не будет прописано иное.

Досрочный возврат

Заемщик вправе погасить беспроцентный заем досрочно по п. 2 ст. 810 ГК РФ. Он может вернуть всю сумму сразу или частями. Уведомлять об этом юридическое лицо, которое предоставило деньги в долг, не нужно. Однако в договоре займа можно прописать иное — установить запрет на досрочное погашение долга полностью и частями. Помимо этого, стороны имеют право указать в документе необходимость заранее проинформировать заимодавца о погашении долга раньше установленной даты.

Займ считают погашенным при его полном возврате заимодавцу согласно п. 3 ст. 810 ГК РФ. Если средства нужно перевести на счет в банке, в договоре указывают его реквизиты.

Даже при изменении сроков займа или досрочном возврате важны точные документы и корректный учет. В таких нестандартных ситуациях проще и безопаснее доверить процесс экспертам с опытом — так вы избегаете ошибок и вопросов от налоговой.

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Выдача денежных средств без процентов сторонней, не связанной с компанией организации, не создает налоговых последствий для участников сделки. При расчете налога на прибыль у юридического лица-заемщика не происходит доначисление дохода как материальной выгоды — согласно письму Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.

Однако риск возникновения спора с налоговой службой остается в том случае, если у фирмы, предоставившей деньги в долг без процентов, есть свои действующие кредиты. Налоговые инспекторы не согласны с включением в расходы процентов, объясняя это тем, что кредитные деньги использовали на предоставление беспроцентного займа. Получается, что юридическому лицу, выдавшему займ, необходимо доказать факт того, что на выдачу займа использовались собственные деньги.

Налоговые риски, возникающие при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами

Начиная с 2017 года, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в России, не являются контролируемыми госорганами. Об этом говорится в пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. 

В число взаимозависимых лиц входят:

• две фирмы, одна из которых владеет 25% УК другой;

• две юридических лиц, у которых один и тот же учредитель, владеющий от 25% доли каждой из них;

• две фирмы, в которых директором является одно и то же лицо.

Ознакомиться с полным перечнем взаимозависимых лиц можно в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Оформление беспроцентного займа между взаимозависимыми компаниями не влияет на налог на прибыль.

Для лица, предоставившего займ (заимодавец)	Для лица, получившего займ (заемщик)
выданный займ не учитывают в расходах организации при расчете налоговой базы; возвращенный займ не учитывают в доходах фирмы при определении налоговой базы.	получение займа не отражают в доходах компании; погашение займа не учитывают в расходах фирмы; экономию на процентах не учитывают в доходах организации.

Таким образом, проведение такой сделки не влияет на налог на прибыль обеих сторон и не грозит никакими налоговыми последствиями. Однако это правило не распространяется на контролируемые сделки взаимозависимых лиц. О них поговорим ниже.

Налоговые последствия по контролируемым сделкам

Если при выдаче беспроцентного займа одна взаимозависимая сторона — нерезидент РФ, т.е. юридическое лицо зарегистрировано в другой стране, то договор займа становится контролируемым госорганами. Меняется учет доходов и расходов участников сделки.

Для лица, предоставившего займ (заимодавец)	Для лица, получившего займ (заемщик)
Суммы неполученных процентов учитываются в доходах организации (п. 11 ст. 269 НК РФ). Для расчета учитывают требования п. 1.1., 1.2 ст. 269 НК РФ	Сумму процентов полностью учитывают в расходах фирмы.

Контролируемые сделки с взаимозависимыми и зарубежными юридическими лицами требуют особого внимания: правильное отражение доходов и расходов, а также сохранение подтверждающих документов критично для избежания споров с налоговой.

Чтобы все документы были оформлены корректно, а отчетность подготовлена точно и вовремя, многие компании доверяют это специалистам на аутсорсинге.

Как оформить беспроцентный заем без рисков

Отметим, что при оформлении беспроцентного займа все-таки возникают налоговые риски по контролируемым сделкам и операциям с аффилированными лицами. Если суд признает заемные отношения фиктивными, это может привести к доначислению налога на прибыль, штрафам и потере права на спецрежимы, если речь идет об УСН. 

Поэтому перед заключением договора займа сотрудникам штатной бухгалтерии лучше рассчитать средства, чтобы своевременно исключить переквалификацию займов и налоговые доначисления. Для этого нужно регулярно актуализировать свои знания и учитывать подводные камни таких сделок. Все это требует дополнительной проработки и отвлекает от основной деятельности — ведения учета и сдачи отчетности.

Аутсорсинговая компания 1С-WiseAdvice не первый год занимается предоставлением услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета. Наши специалисты постоянно отслеживают изменения в законодательстве и используют их на практике. Для нас нет нерешаемых задач, нам знакома любая тема — от беспроцентного займа юридическим лицам до новых офшорных зон. Мы можем как избавить вас от рутинных операций бухгалтерского учета, так и решить нестандартные вопросы налогообложения. Сосредоточьтесь на решении действительно важных задач бизнеса, а рутину предоставьте нам.

Заказать услугу