НДФЛ с совокупного дохода рассчитывается по прогрессивной ставке

В чем суть

ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ (ред. от 19.12.2023)

В отношении большей части доходов резидентов с 2021 по 2023 год применялась прогрессивная шкала ставок при обложении НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Налоговые агенты при расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определяли применяемую ставку (13 или 15 %) отдельно по каждой из налоговых баз.

Что изменилось:

Переходный период в 2024 году не продлили, но для НДФЛ введены новые понятия:

основная налоговая база — это зарплата; отпускные; больничные; вознаграждения по договорам ГПХ;

совокупность налоговых баз — это выигрыши, доходы от ценных бумаг, прибыль КИК и доходы от долевого участия (дивиденды).

Доходы физлица от 5 млн. руб. облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале. Ставки 13 и 15 процентов необходимо применять к совокупной налоговой базе. Согласно пунктам п. 2, 3 ст. 214 НК РФ по дивидендам налоговую базу по-прежнему определяют отдельно.

С 2024 года НДФЛ по ставке 15 % рассчитывается из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой отдельности. Дивиденды стали исключением.

Комментарий эксперта

Мы спросили у эксперта, как рассчитывается ставка НДФЛ?

К доходам, выплачиваемым с 01.01.2024, налоговый агент должен применять налоговую ставку с учетом совокупности налоговых баз физического лица. То есть уже на уровне налогового агента может формироваться совокупность совокупных налоговых баз. Исключение - налоговая база по дивидендам, которая в 2024 г. исчисляется налоговым агентом отдельно от других налоговых баз (п. 3 ст. 214 НК РФ). Доходы, полученные с 1 января 2024 г., облагаются НДФЛ по прогрессивной ставке в отношении части совокупности налоговых баз, превышающей 5 млн руб.

Прогрессивная ставка НДФЛ применяется ко всем доходам резидентов РФ, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, по прогрессивной ставке облагается зарплата. Для резидентов РФ эта ставка устанавливается в размере:

• 13% - если совокупность налоговых баз за налоговый период менее 5 млн руб. или равна этой сумме;
• 650 тыс. руб. и 15% с совокупности налоговых баз свыше 5 млн руб. - если сумма баз за налоговый период превысила 5 млн руб.

Следует отметить, что методология исчисления совокупности налоговых баз отсутствует. Исходя из ст. 225 НК РФ правила исчисления сводятся к арифметической операции сложения отдельных налоговых баз.